Guía Completa para Ajustar las Bases de IVA entre Trimestres

La obligación de presentar el modelo 303 de la liquidación del IVA de manera trimestral es fundamental para autónomos y empresas. En el mundo de la contabilidad, la precisión y la exactitud de los datos son muy importantes, pero es natural cometer errores. Cuando esto ocurre en una declaración del IVA, los profesionales disponen de recursos clave para no sufrir las consecuencias con Hacienda: hablamos de la declaración complementaria de IVA y la declaración sustitutiva de IVA. Rectificar es de sabios, pero debemos hacerlo a tiempo antes de que lleguen las posibles sanciones.

Compensación de Saldos Negativos de IVA

Un resultado negativo en la declaración del IVA se produce cuando el IVA soportado es mayor que el IVA repercutido, es decir, cuando has pagado más IVA del que has cobrado. Si en un trimestre el resultado es negativo, dicho importe podrás restarlo al resultado del siguiente trimestre. Si decides no solicitar la devolución del IVA en enero, tienes hasta 4 años para hacerlo.

Rectificación de Errores: Declaración Complementaria vs. Sustitutiva

Puedes rectificar tu declaración de IVA si has cometido un error o si has olvidado incluir algún dato. La Agencia Tributaria (AEAT) permite dos formas de rectificación:

• Mediante una declaración sustitutiva si el error te favorece (es decir, te tienen que devolver dinero o has pagado de más).
• A través de una declaración complementaria si el error favorece a Hacienda (debes pagar más).

¿Qué es una Declaración Complementaria de IVA?

La declaración complementaria de IVA es un procedimiento habilitado por la Agencia Tributaria que permite corregir errores en un modelo de IVA ya presentado. Esta declaración se aplica cuando, por ejemplo, se ha presentado un modelo incompleto o con errores que necesita ser corregido. La corrección se hará entonces en esta autoliquidación complementaria de IVA. Esta presentación siempre está precedida de una declaración anterior sobre IVA (aquella en la que se ha cometido un error o un olvido), que puede ser una declaración trimestral del modelo 303 del IVA o del modelo 390 de tipo anual.

¿Cuándo Debemos Utilizar una Declaración Complementaria de IVA?

No todos los errores y olvidos pueden complementarse con una declaración complementaria de IVA, pues esta declaración sirve para corregir solo aquellos errores que perjudican a Hacienda. La autoliquidación complementaria de IVA es un recurso de rectificación para declaraciones incorrectas que suponen un desajuste de ingresos en beneficio del empresario o autónomo, es decir:

• Cuando se ha pagado IVA de menos en una declaración anterior.
• Cuando se ha recibido una devolución con IVA de más.

Plazo para Presentar una Declaración Complementaria de IVA

El mejor momento para presentar una autoliquidación complementaria de IVA es nada más darte cuenta del error o, por lo menos, dentro del plazo voluntario de declaración. Esto es, en el mismo año fiscal al que pertenece la declaración incorrecta. Por ejemplo, si presentaste un modelo 303 erróneo en el tercer trimestre de 2023, tienes hasta el fin de ese año fiscal para presentar esta declaración complementaria de IVA. Es importante cumplirlo, o nos enfrentaremos a sanciones por parte de la Agencia Tributaria.

Sanciones por Presentar la Complementaria de IVA Fuera de Plazo

La presentación tardía de una declaración de impuestos complementaria (sea una declaración complementaria de IVA o cualquier otro impuesto) dará lugar a un recargo con intereses que puede variar en función del tiempo de retraso. Estas sanciones están estipuladas como “recargos por presentación extemporánea” y se aplican cuando un contribuyente presenta una autoliquidación tributaria de forma voluntaria, pero fuera de plazo. Si esto ocurre, se aplicará un recargo extra sobre el IVA a devolver en esa declaración, según los siguientes criterios:

• 5% del resultado 3 meses después del cumplimiento del plazo.
• 10% del resultado de la declaración si esta se presentó voluntariamente entre 3 y 6 meses después del cumplimiento del plazo.
• 15% del resultado de la declaración si esta se presentó voluntariamente entre 6 y 12 meses después del cumplimiento del plazo.
• 20% del resultado de la declaración si esta se presentó voluntariamente 12 meses después del cumplimiento del plazo. En este caso también se aplican intereses de demora adicionales.

¿Cómo Hacer la Declaración Complementaria de IVA?

Para presentar una autoliquidación complementaria de IVA, se sigue un proceso sencillo en el que se presenta un nuevo modelo con los datos correctos. Es necesario indicar que se trata de una declaración complementaria y hacer una referencia a la declaración anterior que debe ser corregida. Siempre que sea dentro del mismo periodo de presentación de impuestos, solo tienes que modificar los datos y presentar el modelo de nuevo.

1. Paso 1: Inicia una nueva declaración y añade los datos correctos. Tenemos que iniciar una declaración por el procedimiento normal e incluir los datos correctos, como si no hubiera pasado nada. Seguiremos este procedimiento normal hasta que lleguemos a la casilla 69 del resultado de la liquidación.
2. Paso 2: Añade el resultado de la declaración anterior en la casilla 70. La casilla 70 del modelo de IVA, donde se indica «A deducir», será el espacio donde debemos escribir el resultado de la anterior declaración. Así, en la casilla 71 debe aparecer el nuevo resultado de liquidación, lo que te indicará el IVA que tienes que abonar o la cantidad que se restará de la devolución.
3. Paso 3: Indica que se trata de una declaración complementaria. Todos los modelos de IVA tienen un apartado habilitado para hacer este tipo de declaraciones. En el caso del modelo 303 de IVA, viene indicado como “autoliquidación complementaria” y se encuentra esta opción en la parte final del modelo.
4. Paso 4: Añade el número de justificante de la declaración anterior. Para indicar qué declaración debe ser corregida, lo haremos a través del número de justificante, un número identificador de varios dígitos que podemos encontrar en la primera página de la declaración ya presentada.

5. Paso 5: Firmar y enviar. Ninguna declaración queda oficialmente presentada si no se hacen estos últimos pasos. Después de esto, ya habrás presentado exitosamente tu autoliquidación complementaria de IVA.

Ejemplo Práctico de Presentación de una Declaración Complementaria de IVA

Para ilustrar el proceso, veamos el caso de Verónica, una redactora freelance que debe corregir un error en su declaración del IVA:

Verónica ha presentado el modelo 303 trimestral de IVA y el resultado de la declaración le sale a pagar 630 euros. Sin embargo, una vez presentada, se da cuenta de que no ha incluido una factura de ingreso de 500 euros. Como Verónica ha cometido un error en su declaración y el dinero que ha ingresado es menor del que debe ingresar (Hacienda sale perjudicada), se dispone a corregir su error a través de una nueva declaración complementaria de IVA. Verónica teme las sanciones de Hacienda y decide hacer esta autoliquidación complementaria nada más darse cuenta de su error.

Para ello, hará lo siguiente:

1. Entrará a su sede electrónica de la AEAT e iniciará una nueva declaración del modelo 303.
2. En esta declaración, añadirá los datos correctos, es decir, añadirá el 21% de IVA de los 500 euros (105 euros) que olvidó indicar en su anterior declaración.
3. En la casilla 70 de este modelo, añadirá la cifra de 630 euros (el resultado de la declaración anterior donde se equivocó).
4. Así, en la casilla 71 aparecerá el resultado correcto de la declaración: 735 euros (630 + 105).
5. Con los datos ya corregidos, Verónica marcará la casilla “autoliquidación complementaria” y con ello, solo le faltará firmar y enviar para proceder al pago posteriormente, corregir su error y olvidarse de las sanciones.

¿Qué es una Declaración Sustitutiva de IVA?

Si al anular el modelo 303 presentado te das cuenta de que el error cometido te favorece, es decir, el IVA es a tu favor, deberás presentar una declaración sustitutiva. Esto significa que la nueva declaración reemplazará por completo a la anterior, corrigiendo los errores y ajustando las cifras a tu favor.

Cómo Solicitar la Rectificación Sustitutiva del IVA

Preparación del Escrito

El primer paso es preparar un escrito dirigido a la Agencia Tributaria en el que solicitarás la rectificación de la autoliquidación. Este documento es crucial y debe contener información específica para ser procesado correctamente:

• Fecha de presentación del modelo 303 original.
• Ejercicio fiscal al que corresponde el modelo 303.
• Medio de presentación utilizado para el modelo, ya sea telemático o en papel.
• Número de registro de la presentación y su número CSV (código seguro de verificación), si está disponible.
• Número de justificante de la declaración presentada.
• La cuota de autoliquidación que se reportó y el importe que consideras debería ser devuelto por la Agencia Tributaria.
• Una explicación detallada del error cometido y el importe exacto que esperas que te sea devuelto.
• El número de cuenta bancaria donde deseas recibir el ingreso.

Presentación del Escrito

Una vez que tienes tu escrito preparado, existen dos vías para presentarlo:

• A través de internet: Utilizando tu certificado digital, puedes enviar este escrito de manera telemática. Esta opción es rápida y eficiente, permitiéndote realizar el trámite desde la comodidad de tu hogar u oficina.
• Presencialmente en una oficina de la AEAT: Si prefieres o necesitas hacerlo en persona, puedes presentar tu escrito junto al modelo 303 erróneo en cualquier oficina de la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT).

Plazo de Respuesta

Una vez presentado el escrito, la Agencia Tributaria tiene un plazo teórico de seis meses para responder a tu solicitud de rectificación. Sin embargo, es importante tener en cuenta que este plazo puede extenderse debido a diversas circunstancias administrativas.

Errores Comunes al Rellenar el Modelo 303 y Sus Soluciones

Al lidiar con el modelo 303, los errores pueden ser más comunes de lo que pensamos. Aquí se detallan algunos de los errores más frecuentes y cómo solucionarlos:

Facturas Recibidas Olvidadas (IVA Soportado)

Si te has olvidado de incluir alguna factura recibida en tu declaración de IVA de ese trimestre, mantén la calma. La Agencia Tributaria te permite hasta 4 años desde la fecha del gasto para poder deducirte el IVA soportado. Esto significa que puedes incluir esas facturas en la declaración del siguiente trimestre sin problemas. La flexibilidad aquí es un respiro para muchos.

Facturas Emitidas No Declaradas (IVA Repercutido)

El caso de las facturas emitidas es diferente. Si olvidaste incluir alguna en tu declaración, la solución correcta es presentar una declaración complementaria de IVA incluyendo las facturas omitidas. Si esta declaración complementaria se presenta fuera de plazo, prepárate para recibir una notificación de la Agencia Tributaria con la liquidación del recargo por declaración extemporánea, calculado en base a la cuantía principal y los días de retraso. Aunque puedes declarar estas facturas en el siguiente trimestre, asegúrate de que sea dentro del mismo año fiscal para evitar posibles sanciones en caso de una comprobación.

Errores con el Número de Referencia Completo (NRC)

Si solicitaste un NRC (Número de Referencia Completo) para pagar el impuesto y luego presentarlo, pero resulta que ya habías domiciliado el pago, necesitarás presentar una solicitud de devolución de ingresos indebidos. Este proceso implica redactar un escrito detallando toda la información relevante y adjuntando el modelo presentado. Solo puedes cambiar o anular la cuenta bancaria antes de los 5 días previos al vencimiento del plazo final. Para realizar un cambio o anulación, accede a la Sede Electrónica de la Agencia Tributaria, busca la sección de Pago de Impuestos, y dentro de Domiciliaciones, selecciona la opción para consultar, renovar, revocar, rehabilitar o rectificar la cuenta de domiciliación.

Ajuste de Descuadres en el Modelo 390 y Otros Modelos

A la presentación del cuarto trimestre de IVA, IRPF y retenciones se suman los modelos informativos de resumen que pueden causar problemas en las comprobaciones de impuestos.

• Los descuadres en el modelo 390 (declaración anual informativa del IVA) pueden deberse a que no coincida con exactitud la cifra de ingresos o la cifra de gastos totales del ejercicio, las cuales deberán ser las sumas de los importes consignados en los modelos 303 de los cuatro trimestres del año (tanto de ingresos como de gastos).
• Si el descuadre es grande, por haber omitido alguna factura de ingresos o haber anotado mal una cifra, tendremos que presentar una complementaria. Si el descuadre es pequeño, lo más aconsejable es redondear la cifra de IVA en el modelo 390 para que coincida con exactitud con los importes declarados a lo largo del ejercicio. A partir de ahí, se ajustan las bases.
• Los descuadres en los ingresos de retenciones tan solo pueden solucionarse con una complementaria. Si hemos ingresado de menos, tendremos que abonar lo que nos falta.
• Los descuadres en el modelo 130 (pago fraccionado del IRPF) pueden corregirse en la Renta anual, si no son de importe elevado. Si lo son, tendremos que corregir los modelos trimestrales. Lo declarado en los trimestres debe coincidir con el total del año que figura en la Renta. De lo contrario, podremos recibir un requerimiento.

Lo más prudente en todos los casos es comprobar el resumen antes de presentar el cuarto trimestre.

Consejos Adicionales para la Rectificación

• Revisa bien toda la información antes de enviar o presentar tu escrito. Cualquier error en los datos puede retrasar el proceso o resultar en una respuesta negativa.
• Guarda una copia de todo lo que presentes, incluyendo el escrito y la documentación adjunta. Esto será útil en caso de que necesites hacer un seguimiento o presentar una reclamación posterior.
• Ten paciencia. Los trámites administrativos pueden llevar tiempo, especialmente si hay muchos casos en proceso.

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